住房公積金的會計(jì)處理通知

　　20**年9月6日財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)住房制度改革中有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企［20**］295號）。文件規(guī)定，取消住房周轉(zhuǎn)金管理制度后，企業(yè)現(xiàn)有住房周轉(zhuǎn)金余額作調(diào)整20**年度報(bào)表期初未分配利潤處理。由此造成期初未分配利潤負(fù)數(shù)，年終經(jīng)過注冊會計(jì)師審計(jì)后，報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，依次用以下資金彌補(bǔ)：公益金、盈余公積金、資本公積金以及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤。這一規(guī)定從20**年9月起執(zhí)行。

　　20**年1月7日財(cái)政部又印發(fā)了《企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會計(jì)處理問題的規(guī)定》（財(cái)會［20**］5號），要求企業(yè)從20**年開始，取消“住房周轉(zhuǎn)金”科目，其余額全部調(diào)整20**年年初未分配利潤，并按規(guī)定沖銷有關(guān)所有者權(quán)益項(xiàng)目。上市公司尚需經(jīng)股東大會審議批準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)在對外提供的20**年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中，將住房制度改革的有關(guān)會計(jì)處理作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的'非調(diào)整事項(xiàng)，在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

　　由此可見，上述兩個(gè)文件對企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)的執(zhí)行要求是不一致的。我們認(rèn)為，企業(yè)在20**年度會計(jì)決算中如已按財(cái)政部前一文件規(guī)定作了相應(yīng)調(diào)整的，則從其處理，也無需在會計(jì)報(bào)表附注中作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的非調(diào)整事項(xiàng)說明；未按財(cái)政部前一文件規(guī)定處理的，可改按財(cái)政部后一文件規(guī)定執(zhí)行，即20**年度報(bào)表中的住房周轉(zhuǎn)金暫不結(jié)轉(zhuǎn)，而是在會計(jì)報(bào)表附注中作為期后事項(xiàng)予以說明。

　　企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金如果在20**年度結(jié)轉(zhuǎn)，在會計(jì)處理問題上還存在以下三種觀點(diǎn)：

　　1.調(diào)整年初未分配利潤項(xiàng)目，對比較會計(jì)報(bào)表上一年的有關(guān)數(shù)據(jù)作同口徑調(diào)整，在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤分配表上均要調(diào)整；

　　2.調(diào)整年初未分配利潤項(xiàng)目，對比較會計(jì)報(bào)表上一年的有關(guān)數(shù)據(jù)不作同口徑調(diào)整，只在資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)和利潤分配表的本期數(shù)上調(diào)整。這樣，在同一張會計(jì)報(bào)表上未分配利潤有關(guān)項(xiàng)目本期與上年同期數(shù)就缺乏勾稽關(guān)系，對此需要在會計(jì)報(bào)表附注中予以披露；

　　3.在利潤分配表上直接轉(zhuǎn)入“年初未分配利潤”項(xiàng)目下“其他轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目中反映，對資產(chǎn)負(fù)債表上的有關(guān)項(xiàng)目不作調(diào)整。

　　我們認(rèn)為，第三種意見較為合理。它可以避免企業(yè)以后報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)用其他所有者權(quán)益項(xiàng)目沖減未分配利潤項(xiàng)目時(shí)，再次變動(dòng)未分配利潤項(xiàng)目。根據(jù)簡化核算的原則，住房周轉(zhuǎn)金金額較小的，可以一次計(jì)入當(dāng)期損益。